国家税务总局关于强化税收征管的若干措施
国家税务总局
国家税务总局关于强化税收征管的若干措施
国家税务总局
为了贯彻落实中共中央6号文件、国务院51号文件和全国税务局长会议精神，推进依法治税，整顿税收秩序，强化税收征管，最大限度地减少税款流失，努力实现工商税收更多地超收，特提出如下措施：
一、认真贯彻实施《税收征管法》
今年1月1日正式实施的《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法），是我国第一部税收程序法。它所确立的各项制度，是税收征管的基本规范，是税收征纳双方的行为准则。各级税务机关必须不折不扣地依法办事，以此规范征纳双方的行为，不断提高征管水平。征管法
实施细则和发票管理办法不久将由国务院颁布。抓住这一时机，国家税务总局将出台一系列税收征管的配套规章、制度。各地要及时贯彻执行，并对以往制定的有关税收征管的地方性法规、规章及规范性文件认真进行清理；同时要深入、持久地开展征管法及其相关法规、规章的宣传教育，
要把这项工作纳入“二五”普法规划，努力提高全社会的“法治”意识，逐步建立良好的治税环境。今年内各地要结合贯彻中央6号文件和国务院51号文件，对征管法的执行情况进行一次认真的检查。
二、清理越权减免税
根据中央6号文件和国务院51号文件精神，为了严肃税收法纪，整顿税收秩序，要认真清理越权减免税。为此，各地要对近几年来，尤其是1991年以来各地方政府、部门和税务机关超越国务院、财政部、国家税务总局的规定权限，自行作出的减免税和“两金”的规定，进行一次
全面的清理。国家税务总局成立“清理越权减免税办公室”，并派出工作组下去督促。各地也要相应组织力量，按照7月全国局长会议的部署抓好这项工作，并将清理结果及时上报国家税务总局。
三、全面换发税务登记证件
今年第四季度开始，将在全国范围内以各类企业和个体工商户（除临时取得应税收入或发生应税行为以及缴纳个人收入调节税、车船使用税的纳税人以外的所有纳税户）进行一次全面的登记换证。通过换证，清理漏管户，清查偷漏税，全面掌握税源情况。并要在此基础上，与工商行政
管理等部门建立固定的联系制度，健全税务登记管理，切实加强对纳税人的有效监督。
四、切实加强发票管理
发票作为经济活动的重要商事凭证，历来是税务机关实施税收监控的重要手段，而不法分子也常常利用发票作为作案工具从事违法犯罪活动。由于发票管理不严，发票管理手段落后，加之制造、倒卖假发票等违法犯罪日益猖獗，严重干扰了正常的税收秩序、经济秩序乃至社会秩序，引
起了社会各界的广泛关注。为了遏制这一违法犯罪，国家税务总局将与公、检、法等有关部门合作，在下半年开展一次打击假发票的专项斗争。各地要继续管好发票，改进发票防伪措施，积极开展“识伪”教育，不断增强打假能力，最大限度地铲除“假发票”滋生的土壤。
五、密切部门配合，建立健全税务司法保卫体系
随着社会主义市场经济体制的建立，税收的地位和作用日显重要，同时也成为各种利益矛盾的焦点之一。各种涉税犯罪愈演愈烈，许多税务人员为维护国家税收常常受到侮辱、威胁、殴打，有的甚至为此献出了生命。所以，必须进一步与公、检、法建立全方位的协作，下大力气建立健
全税务司法保卫体系，狠狠打击涉税犯罪。要巩固各地普遍建立的税务检察室，稳定现有的税务治安派出所，积极试行设立税务法庭，以利查处涉税案件；同时，各地要狠抓大案要案的查处，针对各地涉税犯罪的热点问题，选择一些偷、逃、骗、抗税的大案要案重点突破，公开处理，打一
儆百。
六、认真执行代扣代缴制度
对一些税源零散、数额较小、征管力量难以全面控管的税种实行代扣代缴，是我国税收征管实践一再证明和国际公认的最为有效的办法。因此，对个人收入调节税、个人所得税及地方各税的代扣代缴必须继续认真抓好。要向有关部门和单位讲清扣缴的意义，明确扣缴单位的义务、权利
和责任，取得它们的支持和合作；同时要奖惩分明，对于一贯按期申报、解缴税款的扣缴义务人，要按规定及时兑现手续费，予以表彰。对于不履行代扣代缴义务的，要依法责令限期补缴应扣未扣的税款；逾期不缴的，要依法强制执行。
七、合理普遍调整定额，确保营业税“提高两个百分点”的政策落实到位
国务院对“商品零售”和“其他饮食业”营业税税率上调两个百分点的政策出台后，大多数地区积极开展宣传，认真贯彻执行，落实较好，但也有少数地方动作迟缓，至今尚未完全到位。因此，凡未完全落实的，要抓紧逐户调整落实，确保政策落实到位，决不允许打折扣。
八、严格执行滞纳金制度，严禁欠、压税款
今年以来，伴随经济的高速增长，投资需求过大，资金趋于紧张，三角债重新抬头，企业拖欠税款和银行占压税款问题再度出现，并日趋严重。各级税务机关必须依照征管法的规定，严格执行滞纳金制度，不得减收或免收滞纳金。坚决清理欠税，同时要积极和银行合作，确保税款及时
入库。国家税务总局将就严格执行滞纳金制度清理欠税和解决银行占压税款问题下发文件，各地要认真贯彻执行。
九、继续抓好当前税收征管的几项重点工作
加强个体税收征管、出口退税管理、外商投资企业和外国企业税收征管以及抓好个人收入调节税，是今年税收征管工作的4个重点，国家税务总局已分别下发了文件。这些文件与中央、国务院文件加强宏观调控的精神和国务院领导同志强化税收征管的要求是一致的，因此必须认真贯彻
执行。
改进个体税收征管。个体税收要结合今年的税收大检查开展专项检查，以查促管，积极探索科学的分类管理办法，着重抓好建帐建制，并针对中、小户定税不准、税负偏低的普遍现象，积极稳妥地调高定额。同时，要经常分析个体税收的收入进度，发现问题及时采取措施，确保完成2
50亿元的任务，力争超收。
加强出口退税管理。继续抓好全国出口退税工作会议精神的贯彻落实。进一步完善专用税票的使用、管理办法，下大力尽快抓好出口退税计算机管理，防止和堵塞漏洞，并督促各地认真做好骗税案件的查处工作。
认真开展反避税。各地要按照5月全国税务局长会议的部署，认真贯彻《关联企业间业务往来税务管理实施办法》，突出搞好检查工作。切实抓好个人收入调节税的征收管理。各地要加强领导，充实税收征管力量，注意掌握税源变化情况，抓住大户和特别高收入的纳税人，强化代扣代
缴，确保个调税任务的完成；同时，要继续做好个人应税收入申报试点工作。
十、开展税收大检查
根据国务院决定，今年的税收财务大检查提前到8月开始，年底结束。7月全国税务局长会议已经作了部署。各地要认清在当前贯彻中央和国务院文件的形势下开展税收大检查的重要意义，主动与当地大检办取得联系，统筹安排力量，结合实际确立检查的范围和重点，要派工作组下去
指导和督促。对于查出的问题要按照征管法及有关规定严肃处理。构成犯罪的要移送司法机关追究刑事责任，决不能“以补代罚”、“以罚代刑”，搞下不为例。并且要积极研究大检查与日常检查结合的途径，逐步使税务检查走向规范化。
十一、进一步推动群众性的协税护税
广泛深入进行税收宣传，借助社会力量，协助税务机关维护国家税收，是税收工作长期积累的一条宝贵经验。在社会主义市场经济建立的过程中依然不可缺少。各地要不断巩固和发展群众协税护税的成果，紧紧依靠城乡基层群众自治组织，引导协税护税朝着有组织、有规范的方向发展
。特别是群众举报的重大偷、逃、骗税案件，一经查实，要给举报者以奖励，并及时兑现。国家税务总局将在总结各地经验的基础之上依法制定举报奖励办法。
十二、加快征管改革步伐
征管改革是体现征管立法精神，实现多方位、多环节、多层次监控，有效防范税收流失的一项系统工程。当前要在完善和规范分离的征管模式的基础上，严格纳税申报，强化税务检查，同时要加快应用计算机参与管理，特别是在实行分税制以后，首先要在税务系统内，并逐步实现与企
业和相关管理部门联网，直接掌握重点产品和较大企业的纳税情况。县市级基层单位要普遍使用微机办理征税业务。
十三、加强干部培训，提高执法水平
当前，我国经济体制正处于转轨时期，新情况、新问题不断出现，有许多是我们未曾遇见或很少遇见的。我们现有的知识和经验已不能完全适应市场经济情况下税收管理的新要求。因此，必须加强干部队伍培训。当务之急，要突出抓好以征管法、“两则”以及相关市场经济知识为主要
内容的培训，使每个税务人员熟悉法律规定的税收征管的各项权力、权限、责任和程序。各地要根据工作需要办好培训班，特别要注意合理调配一线人员，分期分批进行培训，使之知识得到更新，知识结构更趋合理，执法水平不断提高。
以上措施，请各地结合实际，研究落实。
1993年8月11日
中华人民共和国注册会计师法
全国人民代表大会常务委员会
中华人民共和国注册会计师法
（１９９３年１０月３１日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过）
中华人民共和国主席令
（第十三号）
《中华人民共和国注册会计师法》已由中华人民共和国第八届全国人民代表大
会常务委员会第四次会议于１９９３年１０月３１日通过，现予公布，自１９９４
年１月１日起施行。
中华人民共和国主席 江泽民
１９９３年１０月３１日
第一章 总则
第一条 为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册
会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的
健康发展，制定本法。
第二条 注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、
会计服务业务的执业人员。
第三条 会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。
注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。
第四条 注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会
是注册会计师的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地
方组织。
第五条 国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册
会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。
第六条 注册会计师和会计师事务所执行业务，必须遵守法律、行政法规。
注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。
第二章 考虑和注册
第七条 国家实行注册会计师全国统一考试制度。注册会计师全国统一考试办法，
由国务院财政部门制定，由中国注册会计师协会组织实施。
第八条 具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以
上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试；具有会计或者相
关专业高级技术职称的人员，可以免予部分科目的考试。
第九条 参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上
的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。
除有本法第十条所列情形外，受理申请的注册会计师协会应当准予注册。
第十条 有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：
（一）不具有完全民事行为能力的；
（二）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满五年的；
（三）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错
误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满二
年的；
（四）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不
满五年的；
（五）国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。
第十一条 注册会计师协会应当将准予注册的人员名单报国务院财政部门备案。
国务院财政部门发现注册会计师协会的注册不符合本法规定的，应当通知有关的注
册会计师协会撤销注册。
注册会计师协会依照本法第十条的规定不予注册的，应当自决定之日起十五日
内书面通知申请人。申请人有异议的，可以自收到通知之日起十五日内向国务院财
政部门或者省、自治区、直辖市人民政府财政部门申请复议。
第十二条 准予注册的申请人，由注册会计师协会发给国务院财政部门统一制定
的注册会计师证书。
第十三条 已取得注册会计师证书的人员，除本法第十一条第一款规定的情形外，
注册后有下列情形之一的，由准予注册的注册会计师协会撤销注册，收回注册会
计师证书：
（一）完全丧失民事行为能力的；
（二）受刑事处罚的；
（三）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错
误受行政处罚、撤职以上的处分的；
（四）自行停止执行注册会计师业务满一年的。
被撤销注册的当事人有异议的，可以自接到撤销注册、收回注册会计师证书的
通知之日起十五日内向国务院财政部门或者省、自治区、直辖市人民政府财政部门
申请复议。
依照第一款规定被撤销注册的人员可以重新申请注册，但必须符合本法第九条、
第十条的规定。
第三章 业务范围和规则
第十四条 注册会计师承办下列审计业务：
（一）审查企业会计报表，出具审计报告；
（二）验证企业资本，出具验资报告；
（三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；
（四）法律、行政法规规定的其他审计业务。
注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。
第十五条 注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。
第十六条 注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人
签订委托合同。
会计师事务所对本所注册会计师依照前款规定承办的业务，承担民事责任。
第十七条 注册会计师执行业务，可以根据需要查阅委托人的有关会计资料和文
件，查看委托人的业务现场和设施，要求委托人提供其他必要的协助。
第十八条 注册会计师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回
避。
第十九条 注册会计师对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。
第二十条 注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关
报告：
（一）委托人示意其作不实或者不当证明的；
（二）委托人故意不提供有关会计资料和文件的；
（三）因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会
计的重要事项作出正确表述的。
第二十一条 注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程
序出具报告。
注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为：
（一）明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予
指明；
（二）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人
的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；
（三）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生
重大误解，而不予指明；
（四）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。
对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，适用
前款规定。
第二十二条 注册会计师不得有下列行为：
（一）在执行审计业务期间，在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的股
票、债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内，买卖被审计的单
位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产；
（二）索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务
之便，谋取其他不正当的利益；
（三）接受委托催收债款；
（四）允许他人以本人名义执行业务；
（五）同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务；
（六）对其能力进行广告宣传以招揽业务；
（七）违反法律、行政法规的其他行为。
第四章 会计师事务所
第二十三条 会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。
合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以
各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。
第二十四条 会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人：
（一）不少于三十万元的注册资本；
（二）有一定数量的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师；
（三）国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。
负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。
第二十五条 设立会计师事务所，由国务院财政部门或者省、自治区、直辖市人
民政府财政部门批准。
申请设立会计师事务所，申请者应当向审批机关报送下列文件：
（一）申请书；
（二）会计师事务所的名称、组织机构和业务场所；
（三）会计师事务所章程，有合伙协议的并应报送合伙协议；
（四）注册会计师名单、简历及有关证明文件；
（五）会计师事务所主要负责人、合伙人的姓名、简历及有关证明文件；
（六）负有限责任的会计师事务所的出资证明；
（七）审批机关要求的其他文件。
第二十六条 审批机关应当自收到申请文件之日起三十日内决定批准或不批准。
省、自治区、直辖市人民政府财政部门批准的会计师事务所，应当报国务院财
政部门备案。国务院财政部门发现批准不当的，应当自收到备案报告之日起三十日
内通知原审批机关重新审查。
第二十七条 会计师事务所设立分支机构，须经分支机构所在地的省、自治区、
直辖市人民政府部门批准。
第二十八条 会计师事务所依法纳税。
会计师事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金，办理职业保险。
第二十九条 会计师事务所受理业务，不受行政区域，行业的限制；但是，法律、
行政法规另有规定的除外。
第三十条 委托人委托会计师事务所办理业务，任何单位和个人不得干预。
第三十一条 本法第十八条至第二十一条的规定，适用于会计师事务所。
第三十二条 会计师事务所不得有本法第二十二条第（一）项至第（四）项、第
（六）项、第（七）项所列的行为。
第五章 注册会计师协会
第三十三条 注册会计师应当加入注册会计师协会。
第三十四条 中国注册会计师协会的章程由全国会员代表大会制定，并报国务院
财政部门备案；省、自治区、直辖市注册会计师协会的章程由省、自治区、直辖市
会员代表大会制定，并报省、自治区、直辖市人民政府财政部门备案。
第三十五条 中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务
院财政部门批准后施行。
第三十六条 注册会计师协会应当支持注册会计师依法执行业务，维护其合法权
益，向有关方面反映其意见和建议。
第三十七条 注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度
检查。
第三十八条 注册会计师协会依法取得社会团体法人资格。
第六章 法律责任
第三十九条 会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上
人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下
的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予
以撤销。
注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政
部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或
者吊销注册会计师证书。
会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具
虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十条 对未经批准承办本法第十四条规定的注册会计师业务的单位，由省级
以上人民政府财政部门责令其停止违法活动，没收违法所得，可以并处违法所得一
倍以上五倍以下的罚款。
第四十一条 当事人对行政处罚决定不服的，可以在接到处罚通知之日起十五日
内向作出处罚决定的机关的上一级机关申请复议；当事人也可以在接到处罚决定通
知之日起十五日内直接向人民法院起诉。
复议机关应当在接到复议申请之日起六十日内作出复议决定。当事人对复议决
定不服的，可以在接到复议决定之日起十五日内向人民法院起诉。复议机关逾期不
作出复议决定的，当事人可以在复议期满之日起十五日内向人民法院起诉。
当事人逾期不申请复议，也不向人民法院起诉，又不履行处罚决定的，作出处
罚决定的机关可以申请人民法院强制执行。
第四十二条 会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失
的，应当依法承担赔偿责任。
第七章 附则
第四十三条 在审计事务所工作的注册审计师，经认定为具有注册会计师资格的，
可以执行本法规定的业务，其资格认定和对其监督、指导、管理的办法由国务院
另行规定。
第四十四条 外国人申请参加中国注册会计师全国统一考试和注册，按照互惠原
则办理。外国会计师事务所在中国境内设立常驻代表机构，须报国务院财政部门批
准。外国会计师事务所与中国的会计师事务所共同举办中外合作会计师事务所，须
经国务院对外经济贸易主管部门或者国务院授权的部门和省级人民政府审查同意后
报国务院财政部门批准。
除前款规定的情形外，外国会计师事务所需要在中国境内临时办理有关业务的，
须经有关的省、自治区、直辖市人民政府财政部门批准。
第四十五条 国务院可以根据本法制定实施条例。
第四十六条 本法自１９９４年１月１日起施行。１９８６年７月３日国务院发
布的《中华人民共和国注册会计师条例》同时废止。
